On met ci-dessous un exercice corrigé sur le tableau d‘analyse différentiel selon la méthode du coût variable. L’entreprise Résoné fabrique deux produits MN360 et AR404 qui ont des coûts variables unitaires respectifs de 20€ et 34€ et des prix de vente de 28€ et 55€. Les charges fixes s’élèvent à 30 000 €.
Les ventes se sont élevées à 1 800 pour le produit MN360 et 600 pour le produit AR404.
Question 1. Dresser le tableau d’analyse différentiel selon la méthode du coût variable. Calculer le seuil de rentabilité.
Question 2. Comment pourrait on améliorer la situation de la rentabilité de l’entreprise ?
Question 3. Supposons que la fabrication d’un AR404 consomme 4 heures de main d’œuvre spécialisée (identifié comme ressources rares) et que celle d’un MN360 consomme 2 heures de cette même main-d’œuvre. MN360 et AR404 sont des produits substituables. Calculer la marge sur coût variable par heure de main-d’œuvre. Doit-on abandonner un produit? Si oui, lequel Calculer l’apport en termes de rentabilité.
Corrigé de l’exercice sur le tableau d’analyse différentiel
Tableau d’analyse différentiel
| MN360 | AR404 | Total | |
|---|---|---|---|
| Chiffre d’affaires | 50 400 | 33 000 | 83 400 |
| Charges variables | 36 000 | 20 400 | 56 400 |
| Marge sur coût variable | 14 400 | 12 600 | 27 000 |
| Charges fixés | – | – | 30 000 |
| Résultat | – | – | -3 000 |
Calcul du seuil de rentabilité : 30 000/0.3237: 92 678€
La première solution qui vient à l’esprit est l’augmentation des prix de MN360 ou de AR404. Si le marché accepte une telle augmentation, on peut trouver une première issue dans cette direction. Dans le cas contraire, plusieurs décisions sont envisageables:
1) réduire les coûts,
2) abandonner un produit.
Dans notre exemple, AR404 a une marge unitaire beaucoup plus importante que P1. L’augmentation des ventes de AR404 permettrait ainsi d‘améliore la rentabilité de l’entreprise. Trois critères permettent d’apprécier la capacité des produits à couvrir les charges fixes.
| Critères | 1er rang | 2nd rang |
|---|---|---|
| Taux de marge sur coût variable | AR404 (38 %) (1) | MN360 (28%) |
| Marge sur coût variable unitaire | AR404 (21€) (2) | MN360 (8 €) |
| Marge sur coût variable globale | MN360 (14 400 €) | AR404 (12 600€) |
(1) 12 600/600
(2) 12 600 / 33 000
Le produit MN360 dispose de la plus forte contribution à la couverture des charges fixes. A contrario, le produit AR404 est plus efficace car, pour un produit vendu, il génère 21 € de marge unitaire et 38 % de taux de marge sur coût variable.
Le critère de choix dépend des contraintes de vente, c’est à dire de ce qui sera le plus difficile a obtenir (vendre un produit, vendre un produit a forte marge unitaire, vendre un produit à prix unitaire élevé).
Contrainte sur les heures disponibles
Si nous raisonnons selon la contrainte du nombre d’heures de main d’œuvre disponible pour fabriquer 1 800 produits MN360 et 600 produits AR404.
Calcul de la marge sur coût variable unitaire
| Détail de calcul | Marge sur coût variable | |
|---|---|---|
| MN360 | 14400 /(1 800 * 2) | 4€ par heure |
| AR404 | 12 600 (600 * 4) | 5.25 € par heure |
Le nombre d’heures disponibles (6000 heures) correspond à la fabrication de 900 produits AR404 supplémentaires, soit un total de 1 500 produits AR404.
Tableau d’analyse différentiel
| Montant | |
|---|---|
| Chiffre d’affaires | 82 500 |
| Charges variables | 51 000 |
| Marge sur coût variable | 31 500 |
| Charges fixes | 30 000 |
| Résultat | 1 500 |
Dans l’hypothèse de l’abandon de la production de produit MN360, nous constatons une amélioration dela rentabilité de l’entreprise. La décision d’abandon soulève cependant au moins deux types de questions:
- des questions commerciales: les produits sont-ils complémentaires du point de vue de leur commercialisation ? Le marché peut-il absorber plus de AR404?
- des questions au niveau de la production: Quels sont les impacts organisationnels liés à l’abandon de MN360?
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