Dépréciation des stocks et des créances clients (cas corrigé)

On met ci-après un exercice corrigé sur la dépréciation des stocks et des créances clients. La SARL Doian est une entreprise à dominante industrielle qui réalise également des opérations commerciales. Elle a été créée le 1er septembre N-2. Son exercice comptable coïncide avec l’année civile. Vous êtes chargée de présenter les écritures d’inventaire au 31 décembre N ; pour cela vous disposez des éléments et informations nécessaires ci-après.

Extrait de la balance avant inventaire au 31 décembre N de la SARL Doian en €

N° des comptes	Intitulés des comptes	Soldes débiteurs	Soldes créditeurs
14500	Amortissements dérogatoires		10 600
21310	Bâtiments	65 000
21540	Matériel industriel	134000
27110	Titres immobilisés	53 750
23130	Constructions en cours	28 500
29710	Dépréciations des titres immobilisés autres que les TIAP – Droit de propriété		8 750
35500	Stocks de produits finis	28 680
37100	Stocks de marchandises	8 650
39500	Dépréciation des stocks de produits finis		2 340
41100	Clients	125458,65
41600	Clients douteux	20 690,80
47120	Compte d’attente – Crédit		53 092
49100	Dépréciation des comptes de clients		6 150
50300	Valeurs mobilières de placement –Actions	75 750
59030	Dépréciations des valeurs mobilières de placement – Actions		1 400

Informations relatives aux stocks au 31 décembre N, après inventaire de la SARL Doian

• Produits finis : stock évalué à 32 900 €. Dans ce stock, un lot d’une valeur de 6 000 € présente un léger défaut de fabrication qui lui fait perdre 20 % de sa valeur.

• Marchandises : stock évalué à 5 800 €. Dans ce stock, un lot acheté en septembre, évalué à 1 600 €, a subi une avarie qui lui fait perdre les trois quarts de sa valeur.

Informations relatives aux créances clients de la SARL Doian

Le détail des créances douteuses est le suivant en €:

Le client Corinne, dont la créance s’élève à 23 920,00 € TTC (dont 3 920 de TVA), est en situation de redressement judiciaire ; le syndic nous a informés que la créance ne serait recouvrable qu’à concurrence de 30 %.

Le client Gabriel, considéré comme insolvable en N–1, a envoyé un chèque bancaire le 20 novembre N de 2 392,00 € (dont TVA : 392,00 €). Seule l’écriture suivante a été passée :

1) Énoncer le principe comptable qui conduit à constater les dépréciations sur les stocks.

2) Enregistrer au journal de l’entreprise Doian, stock par stock, toutes les écritures nécessaires au 31 décembre N.

3) Enregistrer au journal de l’entreprise Doian, client par client, toutes les écritures nécessaires au 31 décembre N.

Seuls les règlements effectués durant l’exercice N ont été enregistrés.

Corrigé de l’exercice sur la dépréciation des stocks et des créances clients

1) Principe comptable conduisant à constater les dépréciations sur les stocks

Le principe comptable qui conduit à constater la dépréciation sur les stocks est le principe de prudence. Ce principe stipule que « la comptabilité est établie sur la base d’appréciations prudentes, pour éviter le risque de transfert, sur des périodes à venir, d’incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine et le résultat de l’entité. » Ainsi, si à l’inventaire, la valeur des stocks est dépréciée, ce principe conduit à constater la diminution de valeur probable correspondante afin de considérer dès à présent l’impact défavorable sur la situation financière de l’entreprise.

2) Écritures nécessaires au 31 décembre N au journal de l’entreprise Doian stock par stock

■ Stocks de produits finis

La solution qui consiste à ne passer qu’une écriture pour l’ajustement de la dépréciation est également acceptable.

■ Stocks de marchandises

3) Écritures nécessaires au 31 décembre N au journal de l’entreprise Doian client par client

■ Client Benjamin

Le client étant insolvable, sa créance HT va être soldée, la TVA récupérée et la dotation reprise.

• Montant HT de la perte : 8 500,00 – 2 200,00 = 6 300,00 €
• TVA récupérable : 6 300,00 × 19,60 % = 1 234,80 €

■ Client Salomé
Ajustement de la dépréciation au 31.12 N
• Dotation existante : 3 600,00 €
• Dotation nécessaire : 60 % × (13 500 – 2 500,00) = 6 600, 00 €
• Dotation à effectuer : 6 600 – 3 600 = 3 000,00 €

■ Client Corinne
Il s’agit d’un nouveau client douteux.
Dotation à effectuer : (23 920,00 – 3 920,00) × 70 % = 14 000,00 €

■ Client Gabriel