Les coûts hors production en comptabilité analytique

Les coûts hors production sont des coûts qui ne peuvent être imputés qu’aux coûts de revient des produits vendus.Il s’agit  des coûts de distribution et depuis le plan comptable général (PCG) de 1982 des charges à caractère très général (administration générale, gestion financière, autres frais à couvrir…)., les coûts de distribution nécessitent une étude particulière.

Coûts de distribution :

Les biens étant produits pour être vendus, leur mise sur le marché entraîne pour l’entreprise des charges entre la fin de la production et l’arrivée des produits chez les clients.

L’ensemble de ces charges liées à la distribution constitue pour l’entreprise le coût de distribution. Ce coût voit son importance relative augmenter en raison d’une part, de l’importance croissante donnée dans les entreprises à la fonction distribution et d’autre part, de la réduction des coûts de production au fur et à mesure des gains de productivité.

Cette importance croissante conduit à surveiller ces coûts et, pour cela, diverses analyses peuvent être utiles.

Analyse des coûts de distribution :

L’analyse peut s’effectuer dans le temps (analyse verticale) ou dans l’espace (analyse horizontale).

Analyses verticales : par stade de distribution.

Le coût de distribution peut être analysé par répartition entre les différentes phases de la distribution. Dans ce cas, il est établi un centre d’analyse par stade au lieu d’un seul centre de distribution global.

On distingue :

– le stade antérieur de la vente : étude de marché, publicité, exposition…
– le stade de la vente proprement dite : commissions des représentant, charges afférentes aux locaux affectés à la vente…
– le stade postérieur à la vente : livraison, facturation…

Analyses horizontales :

Les calculs étant faits par période, souvent mensuelle, les récapitulations des périodes sont déjà une première analyse dans le temps. D’autres analyses des coûts de distribution sont possibles et sont souvent pratiquées en même temps que celles des ventes.

– par secteur géographique : suivants les secteurs dans lesquels la production est écoulée, les charges de distribution sont différentes : transports, charges du réseau de distribution… et une analyse sur ce critère peut fournir des informations intéressantes.

– par canal de distribution : si toute la production est écoulée par le même canal, le problème ne se pose pas. En revanche, si plusieurs canaux interviennent, une analyse s’avère intéressante. Suivant que l’entreprise vend ses produits à des grossistes, à des détaillants, à des grandes surfaces ou au détail, les charges de transport, de conditionnement… sont différentes.

– par produit ou par commande : cette analyse est indispensable si l’on veut ensuite déterminer un coût de revient par produit ou par commande. A ce niveau on se trouve souvent confronter au problème de répartition des centres de distribution en fonction des unités d’œuvre ou des assiettes de frais.

Les autres coûts hors production :

Ces charges (coûts hors production) apparaissent dans plusieurs centres d’analyse.

Administration générale :

Ce sont des charges communes à l’ensemble de l’unité économique constituée par l’entreprise. Elles recouvrent les coûts résultant :

– de la direction générale et des services centraux ;
– de la prévision et du contrôle de gestion ;
– de la comptabilité générale et analytique ;
– des communications générales (courrier, téléphone…) ;
– des services généraux d’informatique.

Gestion financière :

Ce sont des charges liées à la recherche de capitaux propres ou empruntés et à leur gestion. Il s’agit de charges de personnel, de charges de fonctionnement et de charges financières.

Autres frais à couvrir :

Ce centre rassemble éventuellement des charges incorporables qui ne trouvent pas place dans d’autres centres. Il peut s’agir :

– de charges ayant trop peu d’importance pour être traitées dans un centre spécifique ;
– de certaines dotations aux provisions ou aux amortissements (frais préliminaires…) ;
– éventuellement de frais résiduels de centres d’analyse.

Exercice d’application sur les coûts hors production :

La société MACHOC produit du chocolat distribué dans un réseau de magasins de détail et dans quelques grandes surfaces de la région de Rabat. Les ventes portent sur des « Chocolat aux amandes », vendus en coffrets de 500 g, et sur des « Chocolat confit », conditionnés en paquets de 1Kg. La répartition pour le mois de décembre a été la suivante :

Les consommations d’emballages pour les expéditions ont porté sur les montants suivants :

Les charges indirectes de distribution résultent du tableau de répartition suivant :

Calculer les coûts de distribution.

Solution de l’exercice sur les coûts hors production:

Les données de l’énoncé permettent de compléter comme suit le tableau de répartition des charges indirectes :

*  10.000 x 110 + 8.000 x 140 = 2.220.000
5.000 x 110 + 6.000 x 140 = 1.390.000

On peut en déduire le coût de distribution de chaque produit :