Lorsqu’une entreprise réalise des opérations (achats, ventes) avec des partenaires étrangers, ses créances et dettes peuvent être libellées en devises. La variation du cours de ces devises peut faire varier la valeur des créances et des dettes. C’est le risque de change. Ce risque ne subsiste que pour des opérations libellées dans des devises extérieures à l’Union européenne (dollar, yen par exemple) ou pour les devises des pays de l’Union européenne n’ayant pas adopté l’euro.
Ajustement des créances et dettes
À l’inventaire, les créances et les dettes doivent être évaluées sur la base du dernier cours de change. Cette évaluation peut faire apparaître :
– une perte de change latente qui sera inscrite dans le compte « 476 Différences de conversion – Actif » ;
– un gain de change latent qui sera inscrit dans le compte « 477 Différences de conversion – Passif ».
Ajustement des créances
À l’inventaire :
• Le gain de change latent (valeur actuelle > valeur d’origine) doit être ajouté à la créance (débit du compte client concerné) :
• La perte de change latente (valeur actuelle < valeur d’origine) doit être déduite de la créance (crédit du compte client concerné) :
Ajustement des dettes
À l’inventaire :
• Le gain de change latent (valeur actuelle < valeur d’origine) doit être déduit de la dette (débit du compte du fournisseur concerné) :
• La perte de change latente (valeur actuelle > valeur d’origine) doit être ajouté à la dette (crédit du compte du fournisseur concerné) :
À la clôture de l’exercice, les créances et dettes sont donc ajustées à leur valeur d’inventaire.
Provision pour pertes de change
En application du principe de prudence, les pertes de change latentes font l’objet d’une provision pour pertes de change (compte 1515).
La provision nécessaire à la clôture d’un exercice doit être comparée à celle qui a éventuellement été définie à la clôture de l’exercice précédent.
Le schéma suivant présente les ajustements à effectuer dans les différents cas possibles :
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